Решение суда о признании решения незаконным, № 2а-2670/2017 ~ М-130/2017

Дело №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 февраля 2017 года                         г. Челябинск

Центральный районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Рыбаковой М.А.

при секретаре Апанасенко А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службой по <адрес>, Межрайонной ИФНС № по <адрес> о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службой по <адрес> и Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным и подлежащим отмене полностью. ФИО1 считает необоснованными суммы налога на доходы физических лиц *** в размере ***, штрафа по ст. 122 НК РФ в размере *** и пени в размере ***, доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № по <адрес> и оставленных в силе частично решением УФНС России по <адрес> по результатам рассмотрения апелляционной жалобы № от ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. В качестве основного вида деятельности заявлено оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов. В отношении указанного вида деятельности в соответствии с пп.5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Считает, что доходы в размере ***, полученные ФИО1 по договору № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ООО «Транспортная компания» и ФИО1 отнесены инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки к доходам от оказания услуг по транспортной экспедиции неправомерно, так как указанный договор по своему содержанию не отличается от иных договоров, заключенных ФИО1 с прочими контрагентами на перевозку грузов.

Административным истцом заявлено ходатайство о рассмотрении административного искового заявления без его участия.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные исковые требования поддержала.

Представитель административного ответчика - Управления Федеральной налоговой службой по <адрес> в судебном заседании требования не признал.

Представитель административного ответчика - Межрайонной ИФНС № по <адрес> в судебном заседании заявленные исковые требования не признала.

Суд, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, считает исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее, Налогового кодекса РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 229 НК РФ определено, что в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

В соответствии с п.1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Решением Челябинской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ 3 17/3 «О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории <адрес>», в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Понятие «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов» для целей налогообложения налоговым законодательством не определено.

В силу статьи 11 Налогового кодекса российской Федерации установлено, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст. 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В соответствии со статьей 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон.

Как установлено судом, ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ *** с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет- ***. По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной инспекцией в соответствии со ст. 88 НК РФ, с учетом решения УФНС России по <адрес> доначислен НДФЛ в сумме ***, применены меры ответственности по ст. 122 НК РФ в сумме *** и начислены пени в размере ***

На основании договора № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 выполнял перевозку грузов на основании заявок ООО «Транспортная компания» (Клиент) и оказывал для клиента транспортно-экспедиционные услуги. По акту от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ оказаны для ООО «Транспортная компания» транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Чита - Ханты-Мансийск – Березово на сумму *** Транспортные накладные, являющиеся неотъемлемой частью договора перевозки, отсутствуют.

Согласно Постановлению Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» для организации (предпринимателя), осуществляющей перевозку груза, оформление и наличие у водителя путевого листа и перевозочных документов является обязательным.

К перевозочным документам относится, прежде всего, товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме №-Т, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ от ДД.ММ.ГГГГ № "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и расчетов за их перевозки на территории РФ и, как правило, оформляется грузоотправителем.

Однако по согласованию сторон документ может составляться и перевозчиком.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного (см. пример заполнения товарно-транспортной накладной).

Товарный раздел определяет отношения между отправителем и получателем груза и служит для списания ТМЦ со склада у грузоотправителя и оприходования их на склад грузополучателя.

Транспортный раздел отражает отношения между грузоотправителем - заказчиком автотранспортных услуг с организацией - владельцем этого транспорта, выполняющим перевозку грузов, и служит для учета транспортных работ и расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов и другим сопутствующим работам.

Таким образом, ТТН выполняет одновременно несколько функций.

Правильное оформление товарно-транспортной накладной важно и для отправителя, и для получателя груза, поскольку ТТН является документом, подтверждающим выполнение грузоотправителем своих обязанностей перед грузополучателем в соответствии с заключенным между ними договором.

ТТН составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов (незаполненные поля прочеркиваются). Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Как правило, ТТН выписывается в четырех экземплярах.

Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначен для списания ТМЦ со склада.

Второй, третий и четвертый экземпляры заверяются подписями и печатями (штампами) грузоотправителя, подписью водителя и вручаются водителю.

Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю для оприходования ТМЦ.

Третий и четвертый экземпляры, заверяемые подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются в бухгалтерию транспортной организации.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчета платы за перевозку, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику.

Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Грузоотправитель может выписывать дополнительные экземпляры ТТН, количество которых устанавливается участниками договора.

В зависимости от особенностей товаров к ТТН могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Налоговым органом деятельность ФИО1 по оказанию услуг ООО «Транспортная компания» квалифицирована с учетом предмета договора от ДД.ММ.ГГГГ как транспортно-экспедиционная деятельность, которая не относится к виду предпринимательской деятельности, в отношении которой возможно применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

В силу статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Оценив условия договора № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ООО «Транспортная компания» и ФИО1 и иные материалы дела, суд считает, что фактически вместо автотранспортных услуг по перевозке грузов ФИО1 выполнялись транспортно-экспедиционные услуги. Доход в сумме ***, полученный ФИО1 в *** от ООО «Транспортная компания» подлежит налогообложению НДФЛ с учетом положений п.1 ст. 221 НК РФ. Налог на доходы физических лиц в сумме ***, пени в размере *** и штрафные санкции по п.1. ст. 122 НК РФ в размере ***, доначисленные Межрайонной ИФНС России № по <адрес> по результатам проведенных мероприятий налогового контроля (решение № от ДД.ММ.ГГГГ с учетом решения УФНС России по <адрес> по результатам рассмотрения апелляционной жалобы № от ДД.ММ.ГГГГ) правомерны.

Поскольку при подаче административного иска государственная пошлина административным истцом не уплачена, с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере ***

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службой по <адрес>, Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании решения незаконным отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета госпошлину в размере ***

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Центральный районный суд г. Челябинска.

Председательствующий п/п Рыбакова М.А.

Копия верна. Решение в законную силу не вступило.

Судья Рыбакова М.А.

Секретарь Апанасенко А.С.

Копия верна. Решение вступило в законную силу «___»___________201__ года.

Судья Рыбакова М.А.

Секретарь Апанасенко А.С.