Решение суда о признании незаконными решений № 2а-911/2017 ~ М-316/2017

Дело №а-911/17

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДД.ММ.ГГГГ года <адрес>

Железнодорожный районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи ФИО10

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с настоящим иском, ссылаясь на то, что решением № начальника МИФНС № по <адрес> ФИО4 от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик ФИО1, ИНН № на основании ст. 101 НК РФ привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения: - доначислен НДФЛ в размере 6188843,0 руб., - начислен штраф в размере 618884,30 руб., - начислены пени в размере 194432,82 руб. Административный истец, не согласившись с выводами указанного решения, подал в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Ро апелляционную жалобу на указанное решение. И.о. руководителя УФНС России по <адрес> – советником государственной гражданской службы РФ 1 класса ФИО5, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 на решение № МИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принято решение № без даты. Указанным решением апелляционная жалоба ФИО1 на решение № МИФНС № по РО от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения. ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 поступило требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, направленное МИФНС № по <адрес>. Согласно указанного требования МИФНС № по <адрес> требует погасить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец считает, что принятыми решениями налоговых органов нарушены его права и законные интересы как добросовестного налогоплательщика, правомерно исчисляющего и уплачивающего НДФЛ. ФИО1 считает, что исчислил и уплатил НДФЛ за 2015 правомерно в связи с чем в его действиях отсутствуют события налогового правонарушения, заключающегося в неполной уплате НДФЛ, что в соответствии со ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим налоговую ответственность. Принимая решение № от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган исходил из того, что доход от продажи 1/2 доли земельного участка площадью 793 кв.м. КН № в размере 73500000 рублей ФИО1 не задекларирован, а сам земельный участок находился в собственности ФИО1 менее 3-х лет, что влечет нарушение налогоплательщиком п. 2 ст. 220 НК РФ. Однако административный истец считает, что данный вывод не основан на законе, поскольку право собственности на земельный участок изначально было за ним зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ и с данного времени он был вправе совершать с принадлежащим ему земельным участком любые действия, не противоречащие закону и не нарушающие интересы других лиц. В 2015 ФИО1 принято решение об объединении земельного участка с КН № со смежным земельным участком с КН № в один объект гражданских прав – земельный участок с КН №. Земельный участок с КН № не является вновь сформированным, его границы определены границами ранее существовавших земельных участков (исходный земельный участок 1 и исходный земельный участок 2). Данный земельный участок был продан ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку право собственности на исходный земельный участок 1, из которого был образован проданный земельный участок, возникло ДД.ММ.ГГГГ, а прекращение права собственности на проданный земельный участок зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, срок нахождения в собственности составляет более 3-х лет, и доходы от его продажи не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. таким образом, ввиду отсутствия в действиях заявителя состава налогового правонарушения, заключающегося в неполной уплате НДФЛ, что в соответствии со ст. 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим налоговую ответственность, решение МИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о доначислении НДФЛ в размере 6188843 рубля 00 копеек, начислении штрафа в размере 618884 рубля 30 копеек и пени в размере 194432 рубля 82 копейки, являются незаконными. Административный истец просит суд признать незаконным решение и.о. руководителя Управления ФНС России по <адрес> – советником государственной гражданской службы РФ 1 класса ФИО5 № б/даты. Признать незаконным решение № МИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления ФИО1 НДФЛ за 2015 г. в размере 6188843 рубля 00 копеек, а также штрафных санкций в виде штрафа в размере 618884 рубля 30 копеек и пени в размере 194432 рубля 82 копейки. Признать незаконным требование МИФНС № по <адрес> № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление ФНС России по <адрес>.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС № по РО – ФИО6, действующая по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, возражала против удовлетворения административного иска, поскольку принятое МИФНС № по РО основано на законе.

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по <адрес> – ФИО7, действующая по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, административный иск не признала, просила в его удовлетворении отказать.

Административный истец в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Направил в суд ходатайство об отложении судебного заседания, поскольку явиться в судебное заседание не может по причине болезни. Суд считает, что оснований для отложения судебного заседания не имеется, так как административным истцом не представлено доказательств не возможности его участия в судебном заседании ввиду болезни, следовательно, причину неявки истца в судебное заседание нельзя признать уважительной.

В отсутствие административного истца административное дело рассмотрено в порядке предусмотренном ч. 6 ст. 226 КАС РФ.

Суд, выслушав представителей административных ответчиков, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Судом установлено, что МИФНС России № по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 года.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам рассмотрения акта № от ДД.ММ.ГГГГ и материалов камеральной налоговой проверки начальником МИФНС России № по <адрес> принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого начислены НДФЛ в размере 6188843 рубля 00 копеек, штраф в размере 618884 рубля 30 копеек, пеня в размере 194432 рубля 82 копейки.

ФИО1, не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, подал в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по РО апелляционную жалобу на указанное решение. Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДФЛ послужил вывод о не включении ФИО1 в сумму доходов, полученных в 2015, дохода от продажи принадлежащей ему 1/2 доли в праве собственности на земельный участок, находившийся в собственности налогоплательщика менее трех лет, что привело к занижению налоговой базы по НДФЛ за 2015 год. Административный истец считает принятые налоговым органом решения незаконными, поскольку изначально земельный участок принадлежал ему на праве собственности более трех лет до момента его продажи.

Суд не соглашается с данным доводом ФИО1 по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №382-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ №382-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Таким образом, из вышеприведенных норм права следует, что лицо освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц при продаже земельного участка, находящегося в его собственности более трех лет, либо, в случае нахождения земельного участка в собственности менее трех лет, имеет право на имущественный налоговый вычет, если доход в целом не превышает 1000000 рублей.

Согласно пунктам 1,2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В силу пунктов 1, 3 статьи 11.6 названного кодекса, при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, и существование таких смежных земельных участков прекращается. При объединении земельных участков, принадлежащих на праве собственности разным лицам, у таких лиц возникает право общей собственности на образуемые земельные участки.

Таким образом, при объединении земельных участков возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктами 1-3 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним – это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Судом установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок с КН № площадью 457 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>. Указанный земельный участок принадлежал ФИО1 на основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ. между ФИО1 и ФИО8 было заключено соглашение об объединении земельных участков: земельный участок площадью 457 кв.м. с КН №, земли населенных пунктов, расположенный по адресу: <адрес>, принадлежащий на праве собственности ФИО1 и земельный участок площадью 336 кв.м. с КН №, земли поселений, расположенный по адресу: <адрес>, принадлежащий на праве собственности ФИО8

В результате объединения земельных участков был образован земельный участок площадью 793 кв.м. с КН №, категория земель – земли населенных пунктов – магазины, расположенный по адресу: <адрес>.

На основании соглашения об объединении земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ., договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ. за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право общей долевой собственности (1/2 доля) на земельный участок площадью 793 кв.м. с КН №, категория земель – земли населенных пунктов – магазины, расположенный по адресу: <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО8 произвели отчуждение принадлежащих им на праве общей долевой собственности по 1/2 доли каждому земельный участок площадью 793 кв.м., кадастровый №, категория земель – земли населенных пунктов – магазины, и нежилое здание общей площадью 408 кв.м., этажность 1, кадастровый №, расположенные по адресу: <адрес>. Цена приобретаемого покупателем имущества составляет 150000000 рублей, без НДС, в том числе цена земельного участка 147000000 рублей, цена нежилого здания составляет 3000000 рублей.

Принимая во внимание, что земельный участок, образованный в результате объединения смежных земельных участков и реализованный административным истцом по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, после регистрации на него права собственности находился в его собственности менее трех лет, то полученный от его продажи доход не подлежал освобождению от налогообложения.

То обстоятельство, что вновь образованный земельный участок находится в границах исходного земельного участка, не свидетельствует о его нахождении в собственности ФИО1 более трех лет.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом решения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов вынесены налоговыми органами на основании закона, следовательно, административный иск не подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 218-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ

Административные исковые требования ФИО1 к МИФНС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес> о признании незаконными решений – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Железнодорожный районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий подпись

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.