Решение суда о признании незаконным решения налогового органа № 2а-786/2017 ~ М-150/2017

Дело № 2а – 786/2017

РЕШЕНИЕ

изготовлено ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Ярославль 7 февраля 2017 года

Фрунзенский районный суд г. Ярославля в составе:

председательствующего судьи Сингатулиной И.Г.,

при секретаре Колюховой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Кротовой Е.Н. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

В ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Кротова Е.Н. обратилась в Межрайонную ИФНС № 5 по Ярославской области с заявлением о возврате сумм уплаченного налога на доходы физических лиц за ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с приобретением в ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА квартиры по адресу: <адрес>, в сумме ... руб., с предоставлением декларации по форме 3-НДФЛ, правоустанавливающих документов на квартиру, а также документов, подтверждающих уплату процентов по ипотечному кредиту.

Актом налоговой проверки НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, предоставленной Кротовой Е.Н. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, установлено завышение суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату из бюджета за ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА на ... руб. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Кротовой Е.Н. заявлены возражения по вышеуказанному акту.

Решением НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Межрайонной ИФНС № 5 по Ярославской области отказано в привлечении к налоговой ответственности на основании п.п1 п.1 ст. 109 Налогового кодекса РФ Кротовой Е.Н., сумма налога на доходы физических лиц, подлежащих к возврату из бюджета уменьшена на ... руб. Отказ мотивирован тем, что ранее Кротовой Е.Н. предоставлялся имущественный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов на приобретение в ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА квартиры по адресу: <адрес>, стоимостью ... руб. Налоговый вычет предоставлялся в период ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, остаток вычета, перешедший на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по данному объекту недвижимости составляет ... руб. Кротова Е.А. не имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА истец обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА обжалуемое решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА оставлено без изменения.

Кротова Е.Н. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № 5 по Ярославской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области, в котором просит суд признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в части уменьшения на ... руб. суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату из бюджета, признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, обязать ответчиков произвести возврат подоходного налога в сумме ... руб.

Административный истец Кротова Е.Н. и представитель по доверенности Гусаров В.В. в судебном заседании поддержали исковые требования по изложенным в заявлении основаниям.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 5 по Ярославской области по доверенности Медведева А.С. возражала против удовлетворения административного иска на том основании, что Кротова Е.Н. уже заявляла имущественный вычет в период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в связи с приобретением в ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА квартиры по адресу: <адрес>. Поэтому Кротова Е.Н. лишена возможности повторно заявить вычет в связи с приобретением в ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области по доверенности Багно Г.А. административный иск не признала, поддержала письменный отзыв, в котором указано, что принятое вышестоящим налоговым органом решение по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика само по себе не нарушает прав налогоплательщика, так как не уменьшает объем его прав и не устанавливает для него новые обязанности. Кроме того, поскольку Кротова Е.Н. воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры <адрес>, то оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением еще одной квартиры в ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА не имеется. Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 01.01.2014 г., внесены существенные изменения в ст. 220 Налогового кодекса РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета. При этом, исходя из положений п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 г. №212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014 г.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что в ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Кротовой Е.Н. была приобретена квартира по адресу: <адрес>, стоимостью ... руб. В период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА ей был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере ... руб., из них за ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА - ... руб., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА - ... руб., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА - ... руб., ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА - ... руб. Остаток вычета, перешедший на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА - ... руб. Как следует из объяснений сторон, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> был предоставлен в полном объеме.

ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Кротова Е.Н. по договору купли-продажи приобрела квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, стоимостью ... руб.

ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Кротова Е.Н. подала в Межрайонную ИФНС России №5 по Ярославской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА год, в которой повторно заявила имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры по адресу: <адрес>, на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

На основании указанной декларации заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области принято решение НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая на то, что Кротова Е.Н. уже воспользовалась имущественным налоговым вычетом при приобретении квартиры по адресу: <адрес> (ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА), повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

В решении Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области по жалобе Кротовой Е.Н. от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР также указано, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Согласно п. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, применяемой к правоотношениям, возникшим до 01.01.2014 г.) имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей.

При этом согласно абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, применяемой к правоотношениям, возникшим до 01.01.2014 г.), повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

По смыслу положений ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 г.), имущественный налоговый вычет по приобретению, в частности, квартиры предоставляется налогоплательщику только один раз.

Согласно п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 г. №212-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

- имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них. приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подп.3);

- имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подп.4).

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункт 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Положения новой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 01.01.2014 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 г. №212-ФЗ).

Что касается правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до дня вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 г. №212-ФЗ, и не завершенных на день вступления в силу данного Федерального закона, то согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 г. №212-ФЗ к таким правоотношениям применяются положения статьи 220 Кодекса без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 23.07.2013 г. №212-ФЗ.

Исходя из приведенных выше положений закона, принимая во внимание, что Кротовой Е.Н. ранее предоставлялся имущественный налоговый вычет по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <адрес>, суд приходит к выводу, что правовые основания для предоставления повторного имущественного налогового вычета за ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по другому объекту недвижимости у налоговой инспекции отсутствовали. Отказ Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области в предоставлении Кротовой Е.Н. налогового имущественного вычета в размере ... руб. является правомерным. Оснований для отмены решения Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА также отсутствуют.

По изложенным основаниям исковые требования Кротовой Е.Н. не подлежат удовлетворению.

Предусмотренный ч. 1 ст. 219 КАС РФ срок обращения в суд Кротовой Е.Н. не пропущен.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ

В удовлетворении исковых требований Кротовой Е.Н. отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Фрунзенский районный суд г.Ярославля в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.Г. Сингатулина