Решение суда о признании недействительным решения ИФНС № 27 по г. Москве № 2- 3012/2013 ~ М-2395/2013

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 мая 2016 года Черемушкинский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Попова Б.Е., при секретаре Мусаевой А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-3012/13 по заявлению Малина <данные изъяты> о признании недействительным решения ИФНС № 27 по г. Москве,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель обратился в суд и просит признать незаконным решение № 23/482 ИФНС № 27 по г. Москве № 27 от 29.12.2016 года о привлечении к налоговой ответственности за совершенное налогового правонарушения, мотивируя тем, что данное решение вынесено в нарушение действующего законодательства.

Представители заявителя в судебное заседание явились, заявленные требования поддержали.

Представители ИФНС в судебное заседание явились, возражали против заявленных требований.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему выводу.

В период с 31.05.2016 по 13.11.2016 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за периоде 01.01.2010 по 31.12.2010.

По результатам выездной налоговой проверки 29.12.2016 Инспекцией вынесено решение №23/482, в соответствии с которым истцу доначислена сумма НДФЛ в размере <данные изъяты>, а также штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты> п.1 ст. 119 Кодекса - в размере <данные изъяты>).

Апелляционным решением Управления ФНС по г. Москве, рассмотрена апелляционная жалоба заявителя, Решением от ДД.ММ.ГГГГ № оставило решение Инспекции без изменения, а жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Судом установлено и находит свое подтверждение материалах налоговой проверки, что налоговым агентом ООО «АСМК - Портфельные инвестиции» при выплате Заявителю дохода в январе 2010 года в виде действительной стоимости доли ООО «АСМК - Портфельные инвестиции» при выходе из его состава в виде акций ОАО «Газпром» в количестве 1 328 115 шт. не был удержан НДФЛ в сумме 30 664 375 руб.

Указанные обстоятельства сторонами не оспариваются.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон №14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Согласно ст. 8 Закона № 14-ФЗ участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном Законом № 14-ФЗ, а также выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

При выходе участника из общества у физического лица возникает доход в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, согласно статьям 208, 210 Кодекса действительная стоимость доли Малина В.В. в уставном капитале ООО «АСМК - Портфельные инвестиции», полученная в виде акций ОАО «Газпром» в размере <данные изъяты> руб. при выходе из состава участников Общества, считается доходом и соответственно подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктами 4, 5 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговым агентом представлена в Инспекцию справка о доходах Малина В.В. но форме 2-НДФЛ о невозможности удержания НДФЛ в размере <данные изъяты> руб.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса установлено, что физические лица при получении дохода, с которого не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные статьей 229 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом заявителем в нарушение п. 4 ст. 228 Кодекса укатанная сумма налога, до вынесения решения инспекции самостоятельно не уплачена.

Налоговым агентом ЗАО «Финансовая компания «Интраст» в 2010 году была осуществлена реализация вышеуказанных акций ОАО «Газпром». Доход по данной сделке определен налоговым агентом, с которого был удержан налог на доходы физических лиц.

Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами, установлен статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

На основании пункта 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 приведенной статьи Кодекса. I

В силу абз.8 п. 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) реализованных (погашенных) ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено указанным пунктом,

Таким образом, в 2010 году заявителем получены 2 вида дохода, подлежащего налогообложению:

- доход в виде действительной стоимости доли ООО при выходе из его состава от ООО «АСМК - Портфельные инвестиции» в сумме <данные изъяты> руб.;- доход от продажи ценных бумаг от ЗАО «Финансовая компания «ИНТРАСТ» в сумме <данные изъяты> руб.

Не смотря на то обстоятельство, что налоговая база по двум видам дохода, получена налогоплательщиком в одном налоговом периоде, документально подтвержденные расходы, указанные в абз.8 п.13. ст. 214.1 Кодекса у налогоплательщика отсутствуют (суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг). В данном случае сумма налога при получении ценных бумаг была исчислена налоговым агентом, но не была уплачена, то есть нормы абз.8 и.13 ст. 214.1 Кодекса не подпадают под возникшие правоотношения и по мнению суда не могут быть учтены при рассмотрении данного спора.

Согласно п. 4 ст. 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Заявителем сумма налога, на доходы в виде действительной стоимости доли ООО при выходе из его состава не уплачена.

Сумма налога, удержанная ЗАО «Финансовая компания «ИНТРАСТ». исчисленная последним с суммы дохода от реализации ценных бумаг ООО «Газпром» не может быть зачтена в счет уплаты суммы налога, исчисленной с суммы дохода, полученной Заявителем в ООО «АСМК - Портфельные инвестиции» в счет оплаты действительной стоимости его доли в виде акций ОАО «Газпром» в силу положений ст.ст. 214.1,226,228 Кодекса.

Вместе с этим позиция заявителя в части объединить два вида дохода на том основании, что они получены в одном налоговом периоде, при этом утверждая, что в данном случае подлежат применению нормы абз.8 п.13 ст. 214.1 Кодекса не объективна на том основании, что не смотря на то обстоятельство, что налоговая база по двум видам дохода, получена налогоплательщиком в одном налоговом периоде, документально подтвержденные расходы, указанные в абз.8 п.13. ст. 214.1 Кодекса, у налогоплательщика отсутствуют (суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг).

В данном случае сумма налога при получении ценных бумаг была исчислена налоговым агентом, но не была уплачена, то есть нормы абз.8 п. 13 ст. 214.1 Кодекса не подпадают под возникшие правоотношения и по мнению суда не может быть учтена.

Налогоплательщик указывает, что абз.8 п.13 ст. 214.1 Кодекса не содержит запрета па учет в качестве расходов сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и суммы налога, уплаченного налогоплательщиком, при условии, что данный налог не был уплачен в авансовой форме. Суд не может согласиться с указанной позицией на том основании, что уплата налога является обязательным условием для документального подтверждения расходов.

Пункт 13 ст. 214.1 Кодекса не позволяет учесть налогоплательщику в качестве документально подтвержденных расходов суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и суммы налога уплаченного налогоплательщиком при этом никаких оговорок о налоговом периода и данном положении нет, то есть в момент принятия расходов, налог должен быть уплачен.

Соответственно и привлечение к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 119 НК РФ является обоснованным, так как наличие нарушений нашло свое отражение.

Так на основании ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговым периодом по налогу на доходы признается календарный год (ст. 216 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 229 Кодекса налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если последний день срока подачи декларации совпадает с выходным или праздничным днем, то последний срок подачи декларации устанавливается как первый рабочий день после выходных.

Таким образом, срок представления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год установлен не позднее 03 мая 2016 года.

В соответствии со статьёй 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

    Таким образом, составом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 Кодекса, является непредставление налогоплательщиком налоговой декларации, в случае если такая обязанность у него имеется.

    При этом как установлено ранее такая обязанность у заявителя имелась. Однако исполнена в установленный срок не была.

Согласно п. г ст. 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, из данной нормы следует, что составом правонарушения в данном случае является занижение налоговой базы или иные неправомерные действия (бездействия), повлекшие неуплату (неполную уплату) налога в бюджет, равно как и иное занижение суммы налога.

Факт не исчисления и неуплаты налога в отношении дохода, полученного от налогового, агента ООО «АСМК - Портфельные инвестиции», заявителем не отрицается. Соответственно установленная неуплата НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей, возникшая в результате неправомерного бездействия заявителя, привела к привлечению к ответственности за данное правонарушение предусмотрено ст. 122 Кодекса.

Таким образом, данные правонарушения имеют разный состав и одновременное применение налоговых санкций, предусмотренных в ст. 119, ст. 122 Кодекса, не нарушают права налогоплательщика и соответствуют действующему законодательству.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявления и признании недействительным решения не имеется.

На основании изложенного выше, руководствуясь ст.ст. 254, 255, 194-199 ГПК РФ, суд,

РЕШИЛ

В удовлетворении требований Малина <данные изъяты> о признании недействительным решения ИФНС № 27 по г. Москве № от ДД.ММ.ГГГГ – отказать.

Отменить обеспечительные меры о приостановлении исполнения решения от ДД.ММ.ГГГГ № наложенные определением Черемушкинского районного суда г. Москвы от 18.04.2016 года.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Черемушкинский районный суд г. Москвы в течение месяца после вынесения решения в окончательной форме.

Судья                                 Б.Е. Попов